Ustawa o podatku VAT - dział VI

Dział VI
Podstawa opodatkowania
w art. 29: nowe
brzmienie ust. 3, ust.
9 i 10 dodany ust. 10a
i dodany ust. 23
wchodzą w życie z
dn. 1.01.2008 r.
(Dz.U. z 2007 r. Nr
192, poz. 1382).

Art. 29.
1. Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32,
art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży,
pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość
świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje,
subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na
cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika,
pomniejszone o kwotę należnego podatku.
2. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest
również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona
o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek
na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.
[3. Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość
świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej
miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych
o podatek.]
<3. Jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest
wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku.>
4. Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i
obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o
wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu
przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o
podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.
5. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
się wartości gruntu.
6. W przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną,
o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego
albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku.
Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się
odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego
została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu
na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa
się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.
7. Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne
opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi
lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w
zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego
rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.
8. Jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego
członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie
w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania
jest różnica między wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego
wkładu mieszkaniowego, pomniejszona o kwotę podatku.
[9. W przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie
została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość towarów lub
usług obliczona według cen stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (od©
biorcami), a w przypadku braku odbiorcy - według przeciętnych cen stosowanych
w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia wykonania tych czynności,
pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.]
<9. W przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których
nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa
towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i
12.>
[10. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania
jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt
wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów.]
<10. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą
opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny
nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów,
z zastrzeżeniem ust. 10a.>
<10a. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, której
przedmiotem są produkty spożywcze i napoje, w szczególności: pieczywo,
wyroby piekarskie i ciastkarskie, świeże (PKWiU 15.81), czekolady i wyroby
cukiernicze (PKWiU 15.84.2), wody mineralne i napoje bezalkoholowe
(PKWiU 15.98), jeżeli są one przekazywane na rzecz organizacji pożytku
publicznego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie
na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje,
pod warunkiem prowadzenia szczegółowej dokumentacji przez dokonującego
dostawy towarów potwierdzającej dokonanie dostawy towarów na
rzecz tych organizacji, podstawą opodatkowania jest kwota, jaką w celu
uzyskania w danym momencie takich towarów nabywca na takim samym
etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów,
musiałby w warunkach uczciwej konkurencji zapłacić niezależnemu dostawcy
na terytorium kraju, o ile nie jest ona wyższa niż cena nabycia towarów,
a gdy nie ma ceny nabycia koszty wytworzenia, określone w momencie
dostawy tych towarów.>
11. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
o której mowa w art. 13 ust. 3.
12. W przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania
jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.
13. Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o
należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem
akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne
cło i podatek akcyzowy. W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania
biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną
produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością
towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Jeżeli
przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane
podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między
wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych
do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona
o należne cło i podatek akcyzowy.
14. Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych procedurą odprawy czasowej
z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz
procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o
cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia
do obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z
częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury
przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym,
podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby
należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o
podatek akcyzowy.
15. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 13 i 14, obejmuje, o ile elementy
takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty
ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego
miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia
rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym
dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których
mowa w zdaniu pierwszym, wlicza się do podstawy opodatkowania, również
gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na
terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.
16. Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 13 i 14, dolicza się określone
w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają
obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.
17. Podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest
obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy
opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art.
31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa
wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został
rozliczony przez usługodawcę.
18. W przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem
jest nabywca tych towarów, podstawą opodatkowania jest kwota, którą
nabywca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek:
1) został rozliczony przez dokonującego dostawy tych towarów lub
2) od towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem
lub bez niego, na terytorium kraju, został w całości z tytułu ich importu
pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów; w przypadku
gdy kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku,
jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik
dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy.
19. Różnica podatku, o której mowa w ust. 18 pkt 2, stanowi podatek naliczony w
rozumieniu art. 86 ust. 2.
20. W przypadku dostawy przez podatnika towaru podlegającego opodatkowaniu
podatkiem akcyzowym podstawą opodatkowania objęta jest również kwota tego
podatku.
21. Przepisy ust. 9 i 20 stosuje się odpowiednio w przypadku dostawy towarów dla
której podatnikiem jest ich nabywca.
22. W przypadku świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego polegającego
na okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi poza
terytorium kraju podstawa opodatkowania może być obliczana w sposób inny
niż określony w ust. 1-4 i ust. 9, na podstawie rozporządzenia wydanego na podstawie
art. 99 ust. 15.
<23. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
rozporządzenia, dokumenty lub dane, które powinna zawierać dokumentacja,
o której mowa w ust. 10a, uwzględniając konieczność odpowiedniego
udokumentowania dostawy towarów na rzecz organizacji pożytku
publicznego oraz potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania
podatku.>
Art. 30.
1. Podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania
funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej
lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym
charakterze stanowi dla:
1) zleceniodawcy - kwota należna z tytułu dostawy, pomniejszona o kwotę podatku;
2) komisanta:
a) kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku
- w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta,
b) kwota należna wraz z kwotą prowizji, pomniejszona o kwotę podatku -
w przypadku dostawy towarów nabytych przez komisanta na rzecz komitenta;
3) komitenta - kwota należna pomniejszona o kwotę prowizji komisanta, pomniejszona
o kwotę podatku - w przypadku dostawy towarów dla komisanta;
4) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami
inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi
o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń
za wykonanie usługi, pomniejszona o kwotę podatku.
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy w wykonaniu umów
agencyjnych, zlecenia lub innych umów o podobnym charakterze jest dokonywany
import towarów, z tym że podstawę opodatkowania dla importera ustala
się zgodnie z art. 29 ust. 13-16.
Art. 31.
1. Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota,
jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.
2. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z
nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;
2) wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz
ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego
nabycia.
3. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29
ust. 4 stosuje się odpowiednio.
4. Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabywca otrzymuje
zwrot podatku akcyzowego zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego,
z którego wysłano lub transportowano towary, podstawę opodatkowania
pomniejsza się o kwotę zwróconego podatku akcyzowego, przy czym podatnik
ma obowiązek udowodnić na podstawie posiadanych dokumentów, że otrzymał
zwrot podatku akcyzowego.
5. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
11, podstawą opodatkowania jest cena nabycia, a jeżeli cena nabycia nie istnieje
- koszt ich wytworzenia. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Art. 32.
[1. W przypadku gdy:
1) na kupującego zostały nałożone ograniczenia w dysponowaniu lub używaniu
towaru, wynikające z umowy, z wyjątkiem przypadków, gdy ograniczenia
są wymagane na podstawie odrębnych przepisów lub zostały nałożone
na podstawie orzeczenia sądu albo decyzji administracyjnej,
2) dostawa lub cena towaru jest uzależniona od spełnienia dodatkowego
świadczenia, którego wpływu na wartość towaru nie można ustalić,
3) między nabywcą a dostawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2
- organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie przeciętnych cen stosowanych
w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania świadczenia,
pomniejszonych o podatek, jeżeli okaże się, że przypadki te miały wpływ
na ustalenie ceny.]
<1. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku
gdy wynagrodzenie jest:
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma
zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.
92 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego;
2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi
na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pełnego prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów
lub świadczenie usług są zwolnione od podatku;
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz z przepisami wydanymi
na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pełnego prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
- organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej
pomniejszonej o kwotę podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał
wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia
usług.>
nowe brzmienie ust. 1
i ust. 2 w art. 32
wchodzi w życie z dn.
1.01.2008 r. (Dz.U. z
2007 r. Nr 192, poz.
1382).
[2. Związek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, istnieje, gdy między kontrahentami lub
osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne
zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Związek ten istnieje
także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające,
nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.]
<2. Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub
osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub
kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy.
Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy
funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne u kontrahentów.>
3. Przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust. 2, rozumie się małżeństwo
oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
4. Przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w
której jedna z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co
najmniej 5% wszystkich praw głosu lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio
takim prawem.
5. Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych
pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ
podatkowy, na podstawie ustawy - Ordynacja podatkowa, wydał decyzję
o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej
między podmiotami powiązanymi.