Ustawa o podatku VAT - dział IV

Dział IV
Obowiązek podatkowy
Rozdział 1
Zasady ogólne
Art. 19.
1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi,
z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
2. Jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych
osób.
3. Jeżeli podatnik wydaje towar podmiotowi, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika zapłaty za
wydany towar, nie później jednak niż w terminie 30 dni, licząc od dnia wykonania
usługi przez ten podmiot.
4. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą,
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak
niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.
6. W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia
przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium
Wspólnoty.
7. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu
celnego, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.
5) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz.U. z 2002 r. Nr 113, poz.
984, Nr 127, poz. 1090, Nr 141, poz. 1178, Nr 169, poz. 1387, Nr 199, poz. 1672, Nr 200, poz.
1679 i Nr 216, poz. 1824 oraz z 2003 r. Nr 80, poz. 718, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302, Nr
193, poz. 1884, Nr 217, poz. 2124 i Nr 228, poz. 2255.

8. W przypadku objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie
ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności
celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy
z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.
9. Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej
z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania
czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane
są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje
jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności
tych opłat.
10. W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie
później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt
10 i 11.
11. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności,
w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy
powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
12. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli
wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części
należności.
13. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
1) upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej
dla rozliczeń z tytułu:
a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem
ust. 18,
c) świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3
do ustawy;
2) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc
od dnia wykonania usług:
a) transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami
pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej,
promami, samolotami i śmigłowcami,
b) spedycyjnych i przeładunkowych,
c) w portach morskich i handlowych,
d) budowlanych lub budowlano-montażowych;
3) wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy
gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek
(PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym,
regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów
(PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek, nie później jednak niż 60.
dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje rozliczenie
zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia
faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później jednak niż
po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw;

4) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem
terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia
na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym
charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania
mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego
oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej;
5) otrzymania całości lub części zapłaty - z tytułu dostawy złomu stalowego i
żeliwnego, złomu metali nieżelaznych, z wyłączeniem złomu metali szlachetnych:
a) niewsadowego, nie później jednak niż 20 dnia, licząc od dnia wysyłki
złomu do jednostki, która zgodnie z umową dokonuje kwalifikacji jakości,
b) wsadowego, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wysyłki
złomu;
6) otrzymania zapłaty - w przypadku dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem
pocztowym;
7) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z dniem wystawienia
faktury - z tytułu usług komunikacji miejskiej;
8) otrzymania całości lub części zapłaty - z tytułu usług polegających na drukowaniu
gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek
(PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym,
regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów
(PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek, oznaczonych stosowanymi
na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i ISSN, nie później
jednak niż 90 dnia, licząc od dnia wykonania usługi;
9) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem
terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia
na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1;
10) otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego,
nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego
prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub
własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:
a) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego
lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na
rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub
ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego
lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w
rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
b) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności
domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach
mieszkaniowych;
11) upływu terminu płatności - z tytułu czynności wykonywanych na rzecz
członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali,
członków spółdzielni będących właścicielami lokali, osób niebędących
członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa
do lokali, lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni,
za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z
dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r.
Nr 119, poz. 1116, z 2004 r. Nr 19, poz. 177 i Nr 63, poz. 591 oraz z 2005 r.
Nr 72, poz. 643).
14. Przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo,
których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczoodbiorczych.
15. W przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty
(ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie
obowiązku podatkowego w tej części.
16. W przypadku czynności, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, obowiązek
podatkowy powstaje zgodnie z ust. 1-5.
16a. W przypadku wydania towarów przez komitenta na rzecz komisanta, o którym
mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania
przez komitenta zapłaty za wydany towar, nie później jednak niż w ciągu 30 dni
od dostawy towarów dokonanej przez komisanta.
17. W przypadku dokonywania dostawy towarów za pośrednictwem automatów
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wyjęcia pieniędzy lub żetonów z automatów,
nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca.
18. Przy świadczeniu usług telekomunikacyjnych obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających
do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym,
w przypadku gdy usługa jest realizowana przy użyciu odpowiednio żetonów,
kart lub innych jednostek.
19. Przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje
się odpowiednio do importu usług.
20. Przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio
do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.
21. Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów
dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą
uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego
podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
22. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
późniejsze niż wymienione w ust. 1-21 oraz w art. 20 i art. 21 terminy
powstania obowiązku podatkowego, uwzględniając specyfikę wykonywania
niektórych czynności, uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami
oraz przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Rozdział 2
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów
Art. 20.
1. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów,
z zastrzeżeniem ust. 2-4.
2. W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik
wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
3. Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub
część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej
otrzymanie całości lub części ceny.
4. W przypadku, o którym mowa w art. 13 ust. 5, obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą ustania okoliczności, o których mowa w art. 13 ust. 4.
5. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje
15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem
ust. 6-9.
6. W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od
wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wystawienia faktury.
7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika
podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika
całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego
przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium
kraju.
8. W przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 2, obowiązek podatkowy powstaje z
chwilą ustania okoliczności, o których mowa w art. 12 ust. 1.
9. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później
jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości
dodanej.
Rozdział 3
Obowiązek podatkowy u małych podatników
Art. 21.
1. Mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek
podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie
później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem
ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika
urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za
który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej „metodą kasową”. Uregulowanie
należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

2. W zakresie czynności, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał
przed okresem, za który podatnik rozlicza się metodą kasową, obowiązek podatkowy
nie powstaje w terminie określonym na podstawie ust. 1.
3. Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej, nie wcześniej jednak niż
po upływie 12 miesięcy, w trakcie których rozliczał się tą metodą, po uprzednim
pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do końca
kwartału, w którym stosował tę metodę.
4. Mały podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową, począwszy od
rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczył kwotę
określoną w art. 2 pkt 25.
5. W przypadku podatnika, który zrezygnował z metody kasowej lub utracił prawo
do stosowania tej metody, obowiązek podatkowy w stosunku do czynności wykonanych
w okresie, kiedy podatnik stosował tę metodę, powstaje w terminie
określonym w ust. 1.
6. Przepis ust. 1 nie narusza przepisów art. 14 ust. 6, art. 19 ust. 6-9, 12 i 17-21 oraz
art. 20.